本文主要内容：
一、政府会计制度下的公立养老院
二、民间非营利养老院
三、企业会计准则下的医养结合养老院
一、公立养老院
（一）资金筹集来源核算
1. 财政拨款（床位建设专项）
财务会计：
借：银行存款 500,000
贷：财政拨款收入——项目支出（床位建设） 500,000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 500,000
贷：财政拨款预算收入——项目支出 500,000
2. 财政拨款（失能老人护理补贴，日常性）
财务会计：
借：银行存款 100,000
贷：财政拨款收入——基本支出（护理补贴） 100,000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 100,000
贷：财政拨款预算收入——基本支出 100,000
3. 收取自理老人床位费（经营收入）
财务会计：
借：银行存款 30,000
贷：事业收入——服务收入（床位费） 30,000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 30,000
贷：事业预算收入——服务收入 30,000
4. 收到社会捐赠50000元
财务会计：
借：银行存款 50,000
贷：捐赠收入 50,000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 50,000
贷：其他预算收入——捐赠收入 50,000
5. 收到上级单位拨付的设备购置补助（非财政补助）
财务会计：
借：银行存款 80,000
贷：上级补助收入 80,000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 80,000
贷：上级补助预算收入 80,000
（二）成本核算
6. 支付护理人员工资（失能老人护理）40000
财务会计：
借：业务活动费用——人员经费（护理费） 40,000
贷：应付职工薪酬 40,000
借：应付职工薪酬 40,000
贷：银行存款 40,000
预算会计：
借：事业支出——基本支出（人员经费） 40,000
贷：资金结存——货币资金 40,000
7. 采购护理耗材（纸尿裤、消毒液，用于失能老人）
财务会计：
借：库存物品——护理耗材 5,000
贷：银行存款/财政拨款收入 5,000
借：业务活动费用——商品和服务费用（护理费） 5,000
贷：库存物品——护理耗材 5,000
预算会计：
借：事业支出——基本支出（商品和服务支出） 5,000
贷：资金结存——货币资金/财政拨款预算收入 5,000
8. 支付食材采购款（用于老人食堂）
财务会计：
借：库存物品——食材 8,000
贷：银行存款 /财政拨款收入8,000
借：业务活动费用——商品和服务费用（伙食费） 8,000
贷：库存物品——食材 8,000
预算会计：
借：事业支出——基本支出（商品和服务支出） 8,000
贷：资金结存——货币资金/财政拨款预算收入 8,000
9. 支付厨房人员工资（伙食费相关）
财务会计：
借：业务活动费用——人员经费（伙食费） 6,000
贷：应付职工薪酬 6,000
借：应付职工薪酬 6,000
贷：银行存款 6,000
预算会计：
借：事业支出——基本支出（人员经费） 6,000
贷：资金结存——货币资金 6,000
10. 支付床位水电费（自理老人区域）
财务会计：
借：业务活动费用——商品和服务费用（床位费） 3,000
贷：银行存款 3,000
预算会计：
借：事业支出——基本支出（商品和服务支出） 3,000
贷：资金结存——货币资金 3,000
11. 支付房间清洁费（外包服务）
财务会计：
借：业务活动费用——商品和服务费用（床位费） 2,000
贷：银行存款 2,000
预算会计：
借：事业支出——基本支出（商品和服务支出） 2,000
贷：资金结存——货币资金 2,000
12. 支付适老化设施维护费（扶手、呼叫器维修）
财务会计：
借：业务活动费用——商品和服务费用（床位费） 4,000
贷：银行存款 /财政拨款收入4,000
预算会计：借：事业支出——基本支出（商品和服务支出） 4,000贷：资金结存——货币资金/财政拨款预算收入 4,000 间接成本核算（按“床位数量”分摊，假设总床位50张，自理/失能床位各25张）13. 支付行政人员工资（管理费用）财务会计：借：单位管理费用——人员经费 15,000贷：应付职工薪酬 15,000借：应付职工薪酬 15,000贷：银行存款 15,000预算会计：借：事业支出——基本支出（人员经费） 15,000贷：资金结存——货币资金 15,000
分摊（自理/失能各分摊50%）：借：业务活动费用——分摊管理费（自理老人） 7,500业务活动费用——分摊管理费（失能老人） 7,500贷：单位管理费用——人员经费 15,00014. 计提养老楼折旧（月折旧额10,000元） 财务会计：借：业务活动费用——固定资产折旧 10,000贷：固定资产累计折旧 10,000分摊（自理/失能各分摊50%）：借：业务活动费用——折旧（自理老人） 5,000业务活动费用——折旧（失能老人） 5,000贷：业务活动费用——固定资产折旧 10,000预算会计：不作处理。15. 计提医疗设备折旧（月折旧额8,000元，全用于失能老人）财务会计：借：业务活动费用——固定资产折旧（失能老人） 8,000贷：固定资产累计折旧 8,000预算会计：不作处理16. 支付办公费（打印机耗材、纸张） 财务会计：借：单位管理费用——商品和服务费用 1,000贷：银行存款/财政拨款收入 1,000预算会计：借：事业支出——基本支出（商品和服务支出） 1,000贷：资金结存——货币资金/财政拨款预算收入 1,000分摊（自理/失能各50%）：借：业务活动费用——分摊办公费（自理） 500业务活动费用——分摊办公费（失能） 500贷：单位管理费用——商品和服务费用 1,000 （三）年末财务会计与预算会计核算17. 结转财政拨款收入（年末）财务会计：借：财政拨款收入——项目支出（床位建设） 500,000财政拨款收入——基本支出（护理补贴） 100,000贷：本期盈余——财政拨款结转 600,000预算会计：借：财政拨款预算收入——项目支出 500,000财政拨款预算收入——基本支出 100,000贷：财政拨款结转——本年收支结转 600,00018. 结转事业收入（床位费）财务会计：借：事业收入——服务收入 30,000贷：本期盈余——非财政拨款结转 30,000预算会计：借：事业预算收入——服务收入 30,000贷：非财政拨款结转——本年收支结转 30,00019. 结转捐赠收入 财务会计：借：捐赠收入 50,000贷：本期盈余——其他结余 50,000预算会计：借：其他预算收入——捐赠收入 50,000贷：其他结余 50,00020. 结转业务活动费用与单位管理费用（年末汇总）财务会计（假设全年费用合计800,000元）：借：本期盈余 800,000贷：业务活动费用 700,000贷：单位管理费用 100,000
预算会计（假设对应预算支出合计800,000元）：借：财政拨款结转——本年收支结转 700,000非财政拨款结转——本年收支结转 30,000其他结余 70,000贷：事业支出 780,000贷：其他支出20000
21. 结转本期盈余至累计盈余财务会计（假设本期盈余贷方余额80,000元）：借：本期盈余 80,000贷：累计盈余 80,00022. 预算会计结转（财政拨款结转余额50,000元）借：财政拨款结转——本年收支结转 50,000贷：财政拨款结转——累计结转 50,000 （四）税收相关（公立养老院税收优惠）公立养老院属于事业单位，提供养老服务取得的收入（如床位费、护理费）免征增值税（财税〔2016〕36号）；自用房产、土地免征房产税、城镇土地使用税（财税〔2000〕97号）。无需计提相关税费，仅需留存免税证明材料（如民政部门资质认定）。
二、民间非营利养老院
一）资金筹集来源核算1. 收到政府购买服务补贴（限定用于失能老人护理）
借：银行存款 150,000
贷：政府补助收入——限定性收入（失能护理） 150,000
2. 收取半失能老人服务费（床位+护理，非限定）
借：银行存款 60,000
贷：提供服务收入——非限定性收入（半失能） 60,000
3. 收到社会捐赠（限定用于购买康复设备）
借：银行存款 100,000
贷：捐赠收入——限定性收入（康复设备） 100,000
4. 收到非限定性捐赠（用于日常运营）
借：银行存款 30,000
贷：捐赠收入——非限定性收入 30,000
5. 收到老人预缴的3个月床位费（先计入预收）
借：银行存款 18,000
贷：预收账款——床位费 18,000
（当月确认收入6,000元）
借：预收账款——床位费 6,000
贷：提供服务收入——非限定性收入 6,000
（二）成本核算直接成本
6. 支付护理人员工资（失能老人专项）
借：业务活动成本——护理费（失能） 50,000
贷：应付工资 50,000
借：应付工资 50,000
贷：银行存款 50,000
7. 采购护理耗材（半失能老人使用）
借：存货——护理耗材 8,000
贷：银行存款 8,000
借：业务活动成本——护理费（半失能） 8,000
贷：存货——护理耗材 8,000
8. 支付食材款（全机构老人）
借：存货——食材 20,000
贷：银行存款 20,000
借：业务活动成本——伙食费 20,000
贷：存货——食材 20,000
9. 支付食堂工作人员工资
借：业务活动成本——伙食费 12,000
贷：应付工资 12,000
借：应付工资 12,000
贷：银行存款 12,000
10. 支付床位水电费（按老人类型分摊：失能60%、半失能40%）
借：业务活动成本——床位费（失能） 3,600
业务活动成本——床位费（半失能） 2,400
贷：银行存款 6,000
11. 支付适老化改造费用（限定性捐赠资金支付）
借：业务活动成本——设施改造 50,000
贷：银行存款 50,000
（同时结转限定性净资产）
借：限定性净资产 50,000
贷：非限定性净资产 50,000
间接成本
12. 支付行政管理人员工资
借：管理费用——人员工资 18,000
贷：应付工资 18,000
借：应付工资 18,000
贷：银行存款 18,000
13. 计提办公设备折旧（月折旧2,000元）
借：管理费用——折旧 2,000
贷：累计折旧 2,000
14. 支付物业费（全机构分摊）
借：管理费用——物业费 5,000
贷：银行存款 5,000
（按失能/半失能人数分摊至成本）借：业务活动成本——分摊管理费（失能） 3,000业务活动成本——分摊管理费（半失能） 2,000贷：管理费用——物业费 5,00015. 支付审计费（年度审计）借：管理费用——审计费 3,000贷：银行存款 3,000（三）净资产核算（年末）16. 结转限定性收入（全年合计300,000元）借：政府补助收入——限定性收入 150,000捐赠收入——限定性收入 150,000贷：限定性净资产 300,00017. 结转非限定性收入（全年合计200,000元）借：提供服务收入——非限定性收入 150,000捐赠收入——非限定性收入 50,000贷：非限定性净资产 200,00018. 结转业务活动成本（全年合计350,000元）借：非限定性净资产 350,000贷：业务活动成本 350,00019. 结转管理费用（全年合计80,000元）借：非限定性净资产 80,000贷：管理费用 80,00020. 限定性捐赠用途完成（如康复设备采购）借：限定性净资产 100,000贷：非限定性净资产 100,000（四）税收相关民间非营利养老机构提供养老服务免征增值税（需办理免税备案）；取得的非营利性收入（符合条件的政府补助、捐赠）免征企业所得税（需通过非营利组织免税资格认定）；自用房产、土地免征房产税、城镇土地使用税。若有应税收入（如超标准收费），需计提增值税及附加：例：取得超标床位费收入（应税）10,000元（增值税率6%）借：银行存款 10,000贷：提供服务收入 9,434应交税金——应交增值税（销项税额）566
三、医养结合营利性养老院
（一）资金筹集与收入核算1. 收到股东投资款
借：银行存款 1,000,000
贷：实收资本 1,000,000
涉及万分之二点五的印花税，符合新办企业小微企业可减半征收。
2. 取得银行贷款（用于医疗设备采购）
借：银行存款 500,000
贷：长期借款 500,000
至2027年12月31日，金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税，其他情形继续按万分之零点五缴纳。
3. 收取养老床位费（月收入80,000元）
借：银行存款 80,000
贷：主营业务收入——养老服务收入 80,000
符合免税资格的免征增值税。
4. 收取医疗服务费（门诊+护理，月收入50,000元）
借：银行存款 50,000
贷：主营业务收入——医疗服务收入 50,000
提供医疗服务，符合免税资格的医疗服务收入免增值税。
5. 销售老年用品（假设为一般纳税人）
借：银行存款 5,650
贷：其他业务收入 5,000
贷：应交税金-应交增值税（销项税额）
（二）成本核算
6. 支付养老护理人员工资
借：主营业务成本——养老服务（人工） 40,000
贷：应付职工薪酬 40,000
借：应付职工薪酬 40,000
贷：银行存款 40,000
7. 采购医疗耗材（用于医疗服务）
借：原材料——医疗耗材 15,000
贷：银行存款 15,000
由于提供医疗服务免增值税，因此即使取得增值税发票，进项税额也需要转出。
领用时
借：主营业务成本——医疗服务（耗材） 15,000
贷：原材料——医疗耗材 15,000
8. 支付医生工资（医疗服务）
借：主营业务成本——医疗服务（人工） 30,000
贷：应付职工薪酬 30,000
借：应付职工薪酬 30,000
贷：银行存款 30,000
9. 计提医疗设备折旧（月折旧10,000元）
借：主营业务成本——医疗服务（折旧） 10,000
贷：累计折旧 10,000
10. 支付老人伙食费
借：主营业务成本——养老服务（伙食） 20,000
贷：银行存款 20,000
11. 支付医院合作分成（外聘医生）
借：主营业务成本——医疗服务（合作费） 8,000
贷：银行存款 8,000
12. 支付营销费用（线上推广）
借：销售费用——推广费 3,000
贷：银行存款 3,000
13. 支付行政管理费用（办公、保险费）
借：管理费用——办公费 2,000
借：管理费用——保险费 5,000
贷：银行存款 7,000
14. 计提贷款利息（月利息2,500元）
借：财务费用——利息支出 2,500
贷：应付利息 2,500
（三）税费核算
15. 计提增值税（养老服务免税，假定不符合免税条件的服务收入5万，按6%征收增值税）
医疗服务收入50,000元（销项税额=50,000/(1+6%)×6%≈2,830元）
借：主营业务收入——医疗服务收入 2,830
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 2,830
16. 计提增值税及附加7%+3%+2%，符合六税两费减半征收。
借：税金及附加 169.8
贷：应交税费——应交城建税99.05
贷：应交税费-教育费附加42.45
贷：应交税费-地方教育附加28.3
借：应交税费——应交城建税99.05
借：应交税费-教育费附加42.45
借：应交税费-地方教育附加28.3
贷：银行存款169.8
17. 计提企业所得税（假设应纳税所得额100,000元，税率25%，预缴时按照小型微利企业5%所得税优惠税负计算）
借：所得税费用 500
贷：应交税费——应交企业所得税 500
（四）年末利润与分配
18. 结转主营业务收入（假定全年合计1,560,000元）
借：主营业务收入 1,560,000
借：其他业务收入 60,000
贷：本年利润 1,620,000
19. 结转成本费用（假定全年合计1,200,000元）
借：本年利润 1,200,000
贷：主营业务成本 1,000,000
贷：销售费用 50,000
贷：管理费用 100,000
贷：财务费用 30,000
贷：税金及附加 20,000
20. 结转所得税费用
借：本年利润 5,000
贷：所得税费用 5,000
21. 净利润结转（1,620,000-1,200,000-5,000=415000元）
借：本年利润 415,000
贷：利润分配——未分配利润 415,000
1620000-1200000-5000
22. 计提盈余公积（按10%）
借：利润分配——提取盈余公积 41500
贷：盈余公积 41500
（五）税收优惠
养老服务收入免征增值税（财税〔2016〕36号）；
符合条件的小型微利企业，企业所得税可税负5%；
自有房产用于养老服务的，可享受房产税、城镇土地使用税减免（具体按地方政策）。
总结
公立养老院：双体系核算，聚焦财政资金使用，免税范围最广；
民间非营利机构：单体系核算，区分限定性净资产，免税需通过资格认定；
医养结合营利机构：按企业准则核算，需区分应税/免税收入，税费按企业标准缴纳（享特定优惠）。
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